Jeste li ikad dvojili treba li na računu pisati “prijenos porezne obveze” ili “oslobođeno PDV-a”? Znate li kada mali porezni obveznik mora navesti pozivanje na članak Zakona o PDV-u, a kada PDV obveznik smije izostaviti iznos PDV-a?
Znate li iz kojih je razloga važna ona kratka rečenica na dnu računa koja objašnjava porezni tretman isporuke? Pogrešno ili izostavljeno navođenje napomene može dovesti do poreznih korekcija, kazni ili osporavanja prava na odbitak pretporeza.
Jeste li sigurni da su vaše napomene usklađene s izmjenama Zakona o PDV-u koje su stupile na snagu? Ostanite s nama i pročitajte blog do kraja!
Napomene na računima nisu formalnost, nego ključan element porezne ispravnosti. One povezuju poslovni događaj s pravnom osnovom, objašnjavaju zašto PDV jest ili nije obračunat, te upućuju na to tko je obveznik plaćanja poreza.
Ispravna napomena olakšava porezne kontrole, štiti isporučitelja i kupca, te osigurava transparentnost poslovanja.
Zašto su napomene važne?
Napomena na računu ima dokaznu snagu – ona povezuje isporuku s poreznim tretmanom i pravnom osnovom.
Ispravna napomena:
- objašnjava razlog obračuna ili neobračuna PDV-a,
- upućuje na relevantni članak zakona ili pravilnika,
- olakšava dokazivanje prava na odbitak pretporeza,
- smanjuje rizik od poreznih korekcija i kazni.
U praksi, napomena je često ključan dokaz u poreznim nadzorima, osobito kod oslobođenja i prijenosa porezne obveze.
PDV obveznici – tuzemne isporuke
Za PDV obveznike koji izdaju račune u tuzemstvu, osnovno pravilo je da račun mora sadržavati sve elemente propisane člankom 79. Zakona o PDV-u. Međutim, u određenim situacijama obvezno je dodati posebnu napomenu.
Prijenos porezne obveze (reverse charge)
Kod prijenosa porezne obveze, primjerice kod građevinskih usluga ili isporuka otpada i sekundarnih sirovina, na računu se ne iskazuje PDV, nego se jasno navodi napomena: “Prijenos porezne obveze – reverse charge.” Kupac, budući da je u ovom slučaju PDV obveznik, sam obračunava PDV kao izlazni i, ako ima pravo, odbija ga kao pretporez. Preporučuje se u internoj dokumentaciji zabilježiti pravnu osnovu (odgovarajući članak zakona).
Oslobođenja bez prava na odbitak
Kod oslobođenja bez prava na odbitak, primjerice kod zdravstvenih ili obrazovnih usluga, napomena mora sadržavati pozivanje na odgovarajući članak Zakona o PDV-u i Pravilnika o PDV-u, primjerice: “Oslobođeno PDV-a sukladno čl. 45. st. 1. Zakona o PDV-u i čl. 108. st. 1. Pravilnika o PDV-u.” Članak se prilagođava vrsti oslobođenja.
Posebni postupci oporezivanja
Kod posebnih postupaka oporezivanja, poput marže za putničke agencije ili prodaje rabljenih dobara, navodi se odgovarajuća formulacija kojom se označava primjena posebnog režima, bez iskazivanja PDV-a na uobičajen način. Primjer: “Poseban postupak oporezivanja marže – putničke agencije” ili “Poseban postupak oporezivanja marže – rabljena dobra”.
Obveznici izvan sustava PDV-a (mali porezni obveznici)
Od 1. siječnja 2025. obvezna je nova formulacija napomene: “Oslobođeno plaćanja PDV-a prema čl. 90. st. 1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost.”
Ova napomena mora biti navedena na svakom računu, uključujući i pojednostavljene račune, a preporučuje se da bude jasno istaknuta u blizini ukupnog iznosa. Do kraja 2024. koristila se odredba čl. 90. st. 2., pa je važno da su svi predlošci računa ažurirani.
“Unutarunijske” transakcije
Isporuka dobara unutar EU (B2B)
Za isporuku dobara unutar EU registriranom obvezniku, na računu se navodi: “Isporuka unutar EU – oslobođeno PDV-a sukladno čl. 41. st. 1. toč. a Zakona o PDV-u.” PDV se ne iskazuje, a potrebno je imati valjan PDV ID kupca i dokaz o otpremi robe.
Usluge B2B s mjestom oporezivanja kod primatelja
Kod usluga B2B s mjestom oporezivanja kod primatelja u drugoj državi članici, koristi se napomena: “Reverse charge – PDV obračunava primatelj usluge.” Dodaje se referenca na čl. 17. st. 1. Zakona o PDV-u.
Isporuke u treće zemlje
Izvoz dobara
Kod izvoza dobara, na računu se navodi: “Isporuka je oslobođena PDV-a prema čl. 45. st. 1. t. 1. Zakona o PDV-u.” Obvezno je imati carinski dokaz o izlasku robe iz EU.
Usluge primateljima izvan EU (B2B)
Kod usluga pruženih primateljima izvan EU, u pravilu se primjenjuje mjesto oporezivanja kod primatelja, pa se koristi napomena: “Reverse charge – PDV obračunava primatelj.” Formulacija se prilagođava ovisno o vrsti usluge.
Računovodstvena i proceduralna pojašnjenja
Napomena sama po sebi nije dovoljna za opravdanje oslobođenja ili prijenosa porezne obveze – potrebna je odgovarajuća dokumentacija. Kod unutarunijskih isporuka to su dokazi o otpremi i valjani PDV ID kupca, kod izvoza carinske isprave, a kod oslobođenja u tuzemstvu dokumenti koji potvrđuju ispunjenje uvjeta iz zakona.
U računovodstvenom smislu, kod prijenosa porezne obveze PDV se ne knjiži kao izlazni, već se evidentira napomena i odgovarajuća oznaka u PDV evidencijama. Kod oslobođenja bez prava na odbitak, prihod se knjiži bez PDV-a, uz napomenu i referencu na članak zakona.
Za male porezne obveznike, napomena o oslobođenju jasno pokazuje da PDV nije obračunat zbog statusa isporučitelja, a ne zbog vrste isporuke.
Najčešće pogreške
Najčešće pogreške u praksi uključuju navođenje pogrešnog članka zakona (osobito kod malih obveznika nakon izmjena 2025.), iskazivanje PDV-a kod reverse charge transakcija, izostanak napomene kod oslobođenja te nedostatnu dokumentaciju za opravdanje oslobođenja.
Sve ove pogreške mogu dovesti do poreznih korekcija i financijskih posljedica.
U praksi, najvažnije je da svaka napomena na računu bude točna, potpuna i usklađena s važećim propisima. To znači da uvijek morate navesti pravnu osnovu (članak Zakona o PDV-u i, po potrebi, Pravilnika), koristiti ažurirane formulacije nakon izmjena iz 2025., te jasno naznačiti posebne režime ili oslobođenja.
Kod prijenosa porezne obveze nikada ne iskazujte PDV, a kod oslobođenja uvijek imajte spremnu dokumentaciju koja potvrđuje uvjete. Preporučuje se standardizirati tekst napomena u računovodstvenom ili ERP sustavu kako bi svi izdani računi bili dosljedni i ispravni.
Redovito pratite izmjene zakona i mišljenja Porezne uprave – jer i mala promjena u formulaciji može biti razlika između urednog računa i poreznog rizika.
Ukratko, uredni predlošci, ažurne informacije i dobra evidencija najbolja su zaštita od problema i temelj profesionalnog poslovanja.
Napomena na računu je mali, ali iznimno važan element koji osigurava poreznu ispravnost i štiti poslovanje, a pravilno navođenje članka zakona i vrste oslobođenja ili prijenosa porezne obveze jednako je važno kao i svi ostali elementi računa.
Sustavna primjena ispravnih napomena, ažurirani predlošci i uredna dokumentacija najbolja su zaštita od poreznih rizika i temelj urednog poslovanja.
Pripremio: Ivan VIDAS, mag. oec.
Sadržaj je isključivo informativne prirode. Saop ne pruža pravne, porezne ili računovodstvene savjete. Za dodatne informacije obratite se nadležnim institucijama ili ovlaštenim stručnjacima.
